Вопросы и ответы / Вопрос — 27 января 2009 г.

Дебиторская задолженность Бухгалтерский учет
Дебиторская задолженность признается прочим расходом в сумме, в которой эта задолженность числится в бухгалтерском учете организации. Данный расход отражается следующим образом:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п.п.11, 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н).
Списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (Инструкция по применению Плана счетов, п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения прибыли безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в частности, долги, по которым истек срок исковой давности (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Суммы безнадежных долгов признаются внереализационными расходами организацией, применяющей метод начисления (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060959).
Истечение срока исковой давности по дебиторской задолженности покупателя товаров при кассовом методе не влечет последствий для начисления налога на прибыль, так как не происходит фактической оплаты реализованных товаров (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
При использовании кассового метода на дату возникновения дебиторской задолженности покупателя товаров в бухгалтерском учете был признан доход, а в налоговом - нет. В результате образовалось отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое подлежит списанию со счета 77 «Отложенное налоговое обязательство» в дебет счета 99 «Прибыль и убытки» при списании указанной дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Кроме того, сумма списываемой задолженности в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а в налоговом учете при применении кассового метода не учитывается. В связи с этим у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Если в Организации до 01.01.2006г. в учетной политике, для целей расчета НДС применялся метод «по оплате» и дебиторская задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) возникла и до 1 января 2008 г. не была погашена, она подлежала включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. (п.7 ст.2 Федерального закона №119-ФЗ ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»).
НДС
Налоговые вычеты, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС при исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установлены ст.171 Налогового кодекса РФ. При этом суммы НДС, уплаченные в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), в случае признания дебиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам) безнадежной этой статьей не предусмотрены.
В данной ситуации Минфин считает, что налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС (Письмо от 21.10.2008г. №03-03-06/1/596 , от 07.10.2004г. №03-03-01-04/1/68).


Кредиторская задолженность
Бухгалтерский учет
Согласно п. п. 7, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999г. №32н, сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 указанный доход признается в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н, в данном случае прочие доходы отражаются следующим образом:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Налог на прибыль организаций и НДС

В целях исчисления налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, является внереализационным доходом (п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ).
Заметим, что согласно пп.14 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ расходы в виде суммы НДС, относящейся к рассматриваемой кредиторской задолженности, учитываются в составе внереализационных расходов. Вместе с тем в случае, если на момент истечения срока исковой давности указанный НДС принят к вычету, соответственно, не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
В налоговом учете суммы НДС, числящиеся на счете 19, согласно пп.14 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ списываются во внереализационные расходы.
К сведению: если организация в 2005 году применяла в целях исчисления НДС метод «по оплате», то неоплаченную поставщику сырья сумму НДС она должна была принять к вычету в I квартале 2008 года на основании ч.9 ст.2 Федерального закона от 22.07.2005г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
На вопрос отвечала аудитор-консультант ООО «Аудит «Ветар» Прошина Екатерина Александровна
Тел. (812)702-14-10, (812)550-87-88
03.02.2009